实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答
财政部
实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答
(2001年7月7日 财政部)
《企业会计制度》和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司(以下简称“公司”)实施《企业会计制度》及其相关准则的有关问题。为此，我们起草了《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》。
现对公司实施《企业会计制度》及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：
一、问：公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额如何处理?
答：公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：
1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。
2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。
二、问：公司执行《企业会计制度》时已资本化的研究与开发费用如何处理?
答：《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。
三、问：公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?
答：对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。
四、问：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应当如何进行会计处理?
答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。
五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?
答：按照财会[2001]17号文件规定：在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。公司在执行《企业会计制度》前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按《企业会计制度》规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处置收益。
六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?
答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。
如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。
七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?
答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。
八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?
答：按照《企业会计制度》规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。
九、问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?
答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
十、问：固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?
答：按照《企业会计制度》规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。
十一、问：公司执行《企业会计制度》时，原资本公积各明细科目如何结转?
答：《企业会计制度》中“资本公积”科目已设置的明细科目与《股份有限公司会计制度》一致的，不需另作调整，与《股份有限公司会计制度》不一致的，按以下规定结转：
1.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——按受捐赠非现金资产准备”科目。
2.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——被投资单位接受捐赠准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位外币资本折算差额”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——股权投资准备”科目。
3.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目中的接受现金捐赠余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——接受现金捐赠”科目。
4、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——住房周转金转入”科目的余额，分别情况处理：按照《关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知》(财会[2001]5号)规定，以所有者权益项目冲减住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减已转入“利润分配——未分配利润”科目的住房周转金借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；以国有股应享有的份额弥补住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减“资本公积——弥补住房周转金”科目的借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“资本公积——弥补住房周转金”科目。经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。
5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。
十二、问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的规定是否仍然有效?
答：财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字[1998]16号)，以及《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答》(财会字[1998]66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的解答执行。
财政部
煤炭企业财务审计实施办法
煤炭部
煤炭企业财务审计实施办法
第一条 为规范煤炭企业财务审计工作，保证审计质量，根据审计署《国有工业企业财务审计实施办法》和煤炭工业部《煤炭行业内部审计工作暂行规定》第十三条的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称煤炭企业（以下简称企业），是指国有独资、国有资产占控股地位或主导地位的煤炭企业。
第三条 本办法所称财务审计，是指煤炭内部审计机构对企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。财务审计的任务是维护财经纪律，监督企业资产保值增值，促进廉政建设，保障煤炭工业健康发展。
第四条 煤炭内部审计机构开展企业财务审计时，应当对企业财务收支有关的内部控制制度进行评审，确定审计重点和范围。
第五条 对企业银行帐户进行审计监督的主要内容：
（一）企业银行帐户开户数量、开户地点、开户时间和资金性质，帐户期初、期末余额，本期发生额是否真实、合法、正确；
（二）帐户核算主要内容和资金来源及支出项目是否与本单位经营活动有关；
（三）帐户开设是否合规，有无乱设帐户、出租出借帐户等问题。
第六条 对企业会计报表进行审计监督的主要内容包括：
（一）会计报表的种类、格式、编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则；
（二）会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时；
（三）合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范围，合并报表的内容是否真实，并经过审计；
（四）会计报表是否根据登记完整、核对无误的帐簿编制，帐表是否相符，报表间、报表内具有勾稽关系的数字是否相符；
煤炭内部审计机构应当注意分析报表中的异常项目，查明截止日后发生的对本年度会计报表产生重大影响的会计事项，并运用其专业判断及审计经验，确定审计的重点或范围。
第七条 对企业会计帐薄进行审计监督的主要内容包括：
（一）帐簿设置是否完整、全面；
（二）帐簿反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，是否采用正确的更正方法；
（三）帐簿反映的经济业务是否与记帐凭证相符。
第八条 对企业会计凭证进行审计监督的主要内容包括：
（一）记帐凭证所附列的原始凭证是否合法、金额是否一致；
（二）原始凭证反映的经济业务是否真实、合法；
（三）会计分录是否正确，摘要是否清晰、明了，凭证填写格式是否符合规定要求；
（四）会计凭证的审核、传递、归档是否符合规定要求。
第九条 对企业资产审计监督的主要内容，包括流动资产、投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。
第十条 对企业流动资产进行审计监督的主要内容包括：
（一）货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）各项收支或增减业务是否合法，记录是否完整；
（三）存货计价是否正确，采用的计价方法前后期是否一致；
（四）短期投资计价计算是否正确；
（五）坏帐准备金计提是否正确；
（六）待摊费用入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（七）待处理流动资产损益的发生是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（八）流动资产项目在会计报表上反映是否恰当。
第十一条 对企业长期投资审计监督的主要内容包括：
（一）长期投资是否真实存在，并为企业所实际拥有；
（二）投资业务是否符合国家规定，协议、合同是否损害国家利益和企业利益，计价核算是否正确，投资收益核算是否及时、正确；
（三）长期投资效益是否达到预期目标；
（四）长期投资在会计报表上反映是否恰当。
第十二条 对企业固定资产及其累计折旧审计监督的主要内容包括：
（一）固定资产是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）核算是否及时、正确，计价是否正确；
（三）固定资产折旧政策的采用是否合法，折旧计提是否正确；
（四）固定资产清理反映内容是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（五）待处理固定资产损益的发生是否真实，入帐和转销记录是否正确完整，期末余额是否正确；
（六）固定资产、累计折旧、固定资产清理、待处理固定资产损益在会计报表上反映是否恰当。
第十三条 对企业在建工程审计监督的主要内容包括：
（一）在建工程是否真实存在并为企业所实际拥有；
（二）增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏计在建工程成本的行为；
（三）已完工程是否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确；
（四）在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。
第十四条 对企业无形资产、递延资产和其他资产审计监督的主要内容包括：
（一）专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权、商誉等无形资产是否真实存在，并为企业所实际拥有，核算是否及时、正确，计价是否正确，摊销是否符合规定；
（二）开办费、租入固定资产的改良支出和其他长期待摊费用的入帐金额及核算是否正确，摊销是否合理；
（三）无形资产、递延资产和其他资产在会计报表上反映是否恰当。
第十五条 对企业负债审计监督的主要内容，包括流动负债和长期负债。
第十六条 对企业流动负债审计监督的主要内容包括：
（一）短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等形成的真实性、合理性、合法性和偿付的及时性，及其记录的完整性；
（二）验证流动负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否充分。
第十七条 对企业长期负债审计监督的主要内容包括：
（一）长期借款、应付债券、长期应付款项等形成的真实性、合理性、合法性，本金和利息偿付的及时性、合规性，及其记录的完整性；
（二）长期负债使用是否达到了预期效果；
（三）验证长期负债余额的正确性，在会计报表上的反映是否充分。
第十八条 对企业所有者权益审计监督的主要内容，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
第十九条 对企业实收资本审计监督的主要内容包括：
（一）投资者投入企业的资本是否经过验资，有无中途抽走资本的行为；
（二）实收资本投入的比例结构是否合理、合法；
（三）实收资本增减变动业务是否真实、合法，并经过严格审批和完整记录；
（四）实收资本是否已在会计报表上恰当反映。
第二十条 对企业资本公积审计监督的主要内容包括：
（一）资本公积的来源是否合法，股本溢价、资产评估增值、接收捐赠等业务是否真实、核算是否正确，记录是否完整；
（二）资本公积转增资本是否合法；
（三）资本公积在会计报表上的反映是否恰当。
第二十一条 对企业盈余公积审计监督的主要内容包括：
（一）税后利润是否按规定提取盈余公积金，数额是否正确；
（二）盈余公积的使用是否合法；
（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整；
（四）盈余公积在会计报表上的反映是否恰当。
第二十二条 对企业未分配利润审计监督的主要内容包括：
（一）未分配利润构成是否真实、合法，数额是否正确，记录是否完整；
（二）未分配利润在会计报表上反映是否恰当。
第二十三条 对企业损益审计监督的主要内容，包括收入、成本费用和利润。
第二十四条 对企业收入审计监督的主要内容包括：
（一）产品销售收入、其他业务收入、营业外收入形成的真实性、合法性，及其记录的真实、完整性；
（二）企业销售折扣、折让是否真实、正确；
（三）企业各项收入在会计报表上的反映是否恰当。
第二十五条 对企业成本、费用审计监督的主要内容包括：
（一）生产成本、产品销售成本、期间费用（产品销售费用、管理费用、财务费用）、其他业务支出形成的真实性、合法性，计算的正确性，及其记录的完整性。企业成本费用中按规定提取的职工福利费、工会经费、职工教育经费、维简费、井巷基金和包干工资、劳动保险费是否正确；
（二）所得税的记录是否完整、正确，应纳税所得额的计算是否正确，采用的计算方法在前后期是否保持一致，递延税款的确认、计量和转销是否符合规定；
（三）企业成本费用在会计报表上的反映是否恰当。
第二十六条 对企业利润审计监督的主要内容包括：
（一）营业利润（含其他业务利润）、投资净收益、营业外收支净额和以前年度损益调整形成的真实性、合法性，计算的正确性，及其记录的完整性；
（二）可供分配的利润确定是否正确，是否按国家规定向投资者分配利润；
（三）企业利润在会计报表上的反映是否恰当。
第二十七条 煤炭内部审计机构对国有商品流通企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计监督，其审计内容除按照上述有关规定外，还应结合商品流通企业特点检查下列内容：
（一）外汇收支是否符合国家结、售、付汇及核算规定，是否及时、足额以权责发生制入帐，有无逃、套外汇等行为，实收外汇资本和汇兑损益的核算是否合法、正确；
（二）进口业务是否按照国家有关规定进行经营，应缴纳进口环节税金是否及时、足额上缴；
（三）各类配额、许可证的申领、使用、转让、缴回等情况是否符合国家有关规定；
（四）境外投资及境外再投资的外汇资金来源是否合法，汇出外汇资金审批手续是否齐全，境外企业税后利润是否按规定比例和办法上缴财政，有无违反国家规定造成国有资产在境外流失问题；
（五）出口退税是否真实、合法，退税计算是否准确，会计核算是否合法；
（六）易货进出口收入、成本、费用及核算是否合法，当期收益和递延收益的确认是否准确。
第二十八条 煤炭内部审计机构依照国家有关企业工资和社会保障基金的法律、法规和政策，对企业工资内外收入（含经营者）、养老保险基金、失业保险基金、医疗保险基金和住房基金等，进行审计监督。
第二十九条 煤炭内部审计机构实施审计后，分析企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和资本结构，评价企业的财务状况和经营业绩。
第三十条 煤炭内部审计机构有权要求被审计单位按照规定的期限，如实提供以下资料：
（一）企业帐户设置情况；
（二）会计报表、帐簿、凭证及其他有关会计资料；
（三）年度财务计划；
（四）企业内部控制制度；
（五）经营活动的统计资料；
（六）其他有关财务收支的资料。
第三十一条 煤炭内部审计机构制定审计计划、编制审计实施方案、编制审计工作底稿和取证、提交审计报告、出具审计意见书、作出审计决定、管理审计档案，以及进行专项审计调查等事项，按有关规定执行。
第三十二条 煤炭内部审计机构对已经审计过的企业实施审计时，应当对前次审计结果执行情况进行检查。煤炭内部审计机构可以根据需要，对被审计单位安排后续审计。
第三十三条 煤炭内部审计机构对企业内部经济效益较好和亏损数额较大的单位，应当有计划地定期进行审计。
第三十四条 设在境外的煤炭国有企业的财务审计，除有特殊规定者外，可以参照本办法执行。
第三十五条 本办法自发布之日起施行。
